Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционное налоговое кредитование

Инвестиционный налоговый кредит

В соответствии со ст. 68 НК РФ действие инновационного налогового кредитования (ИНК) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора, по соглашению сторон или по решению суда [1].

Действие данного кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора, а также соответствующих процентов до истечения установленного срока.

Если в течение срока действия договора об ИНК заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об ИНК обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об ИНК, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора [2].

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 67 НК РФ ИНК может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога.

ИНК, на основании ст. 66 НК РФ, представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Такими основаниями по данным ст. 67 НК РФ являются [3]:

  • проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
  • осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
  • выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Данный кредит может быть предоставлен как по налогу на прибыль организации, так и по региональным и местным налогам, на срок от одного до пяти лет. Организация, получившая данный кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

В статье Антипиной О. В.

написано, что уменьшение платежей по налогам, по которому предоставлен ИНК, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. При этом необходимо помнить, что конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об ИНК [4].

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50%-ов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об ИНК. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50%-ов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией, который предусматривает порядок уменьшения налоговых платежей; сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен ИНК); срок действия договора; начисляемые на сумму кредита проценты; порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога [5].

Отсутствие задолженности по налогам и возбужденных уголовных дел совершенно не приближает вас к «заветному кредиту», ведь единственный фактор, зримо подтверждающий ваши отличия от иных добропорядочных заемщиков – это бизнес-план [6].

От тщательности, глубины и реалистичности составления данного документа зависит не только сама возможность получения кредита, но и будущее вашей компании на весь срок кредитования.

Вся будущая финансово-хозяйственная деятельность заемщика в дальнейшем сравнивается и оценивается (в том числе налоговыми органами) на основе параметров, заданных и утвержденных в бизнес-плане.

Поэтому, следует доверить составление бизнес-плана опытным специалистам.

Особо следует учитывать, что практически при всех администрациях (региональных и местных) существует список аккредитованных консалтинговых компаний, специально уполномоченных на разработку бизнес-планов.

Такие компании учитывают всю «специфику местных требований» к документу и за «определенное вознаграждение», чаще легальное, помогут вам согласовать основные параметры бизнес-плана с профильным комитетом, что практически гарантирует получение инвестиционного кредита.

Сложившаяся практика деятельности аккредитованных консалтинговых компаний совершенно не исключает «рыночную конкуренцию».

Однако бизнес-планы, подготовленные не аккредитованными компаниями, естественно, за плату, подлежат обязательной «экспертизе» аккредитованными консультантами.

Подобные требования устанавливаются внутренними распоряжениями региональных и местных администраций, заинтересованных в наличии «специально уполномоченных и профессиональных» специалистов в бизнес-планировании.

Наряду с требованиями к процедуре разработки бизнес-плана, следует учитывать и требования к его содержанию.

Нечаев А.С. в своей статье ссылается на содержание, требования и форма бизнес-плана установлены постановлением Правительства РФ от 22.11.

1997 № 1470 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития РФ и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития РФ» [7].

В соответствии с указанным постановлением Правительства РФ, структура бизнес-плана выглядит следующим образом:

  1. Вводная часть (резюме проекта), описывающая общую характеристику, название, цели и доказательства его выгодности;
  2. Анализ положения дел в отрасли, общую характеристику потребности в выпускаемой продукции и объемы ее производства в регионе (стране, мире – в зависимости от планируемого ареала продвижения продукта). Значимость данного производства для экономического и социального развития региона;
  3. Производственный план с программой производства и реализации продукции;
  4. Маркетинговый план, учитывающий: организацию сбыта и качественные характеристики сбытовой сети; обоснование объема инвестиций, связанных с реализацией продукции; расчет торгово-сбытовых издержек;
  5. Организационный план состоит из общих сведений о претенденте, его юридическом статусе, размере уставного капитала;
  6. Финансовый план, который является ключевым разделом, где детализируются статьи затрат по проекту и определяется экономическая эффективность проекта.

Наряду с обязательными требованиями, установленными федеральным законодательством, субъекты РФ и муниципальные образования вправе предъявлять дополнительные требования к бизнес-плану, предусматривающему получение инвестиционного налогового кредита [8].

Как правило, такие требования издаются в форме метод рекомендаций (например, постановление Правительства Ленинградской области от 30.03.

1998 № 11 «Об утверждении методики расчета срока окупаемости и периода фактической окупаемости инвестиций для реализации льготного режима налогообложения»).

Получение инвестиционного налогового кредита

Порядок и условия представления, а также основания и порядок прекращения действия ИНК регулируется статьями 66, 67, 68 НК РФ, а также иными нормативными документами. Основные «инвестиционные» моменты показаны в табл. 1.

Таблица 1. Порядок и условия предоставления ИНК

Критерий Условия Регулирующая норма
Цель кредитаСтимулирование инновационной и исследовательской деятельности в РФ
ПолучательЛюбое ЮЛп. 1 ст. 66 НК РФ
По каким налогам выдается– по налогу на прибыль; – по региональным и местным налогам
Срок кредитаОт1 до5 лет
Основания для выдачи кредита (достаточно хотя бы одного основания)1) проведение фирмой научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности; 3) содействие развитию региона или оказание населению особо важных услуг
Преимущества кредитаВозможность уменьшать платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредитеп. 2 ст. 66 НК РФ
Порядок уменьшения платежейУменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная фирмой в результате уменьшений(накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита по договору.п. 2 ст. 66 НК РФ
Ограничения1. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать50 процентов от размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. 2. Накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов от размеров суммы налога, который подлежит уплате фирмой за этот налоговый периодп. 3 ст. 66 НК РФ
ПроцентыОпределяются соглашением сторон, но размер процентов не может быть ниже 1/2 и выше 3/4 ставки рефинансирования Банка России.п. 6 ст. 67 НК РФ
«Наказание» при нарушении условий договораФирма обязана уплатить пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора (исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала за период от заключения до расторжения указанного договора).п. 8 ст. 68 НК РФ

Основания для получения кредита

Вопросам получения и использования ИНК посвящены статьи 66 и 67 НК РФ. Там указано, что получить ИНК может только организация на срок от 1 года до 5 лет. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организаций, а также по региональным и местным налогам. Основания для получения кредита могут быть следующие [10]:

  • проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
  • осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
  • выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Расчет процентов

Договор на предоставление ИНК должен предусматривать порядок возвращения кредита и процентов за пользование им, причем:

  • устанавливается срок, в течение которого будет возвращаться кредит и проценты по нему;
  • определяется, будут это ежемесячные или ежеквартальные платежи;
  • утверждается график возврата средств (до подписания договора на предоставление ИНК он согласовывается с Министерством финансов РФ, а в случае необходимости может быть уточнен после полного накопления суммы кредита).

Проценты по предоставленному ИНК начисляются до момента полного возврата суммы кредита и погашаются одновременно с возвратом кредита. В соответствии со ст.

67 НК РФ не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ. На основании указания Банка России от 25.12.

2009 № 2369-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» 8,75%-ов годовых.

При этом за основу расчета процентов за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочек, рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей можно взять Письмо МНС РФ «О порядке расчета процентов за пользование бюджетными средствами».

Процентная ставка за ИНК устанавливается в зависимости от многочисленных факторов, в основу которых берутся:

  • источники погашения данного кредита;
  • залог;
  • ликвидность имущества или иных средств налогоплательщика;
  • бизнес – план;
  • рентабельность;
  • необходимость производства данного вида продукции; учредители данной организации и их доля собственности.

Ставка процентов на сумму ИНК по краевым налогам устанавливается от одной десятитысячной до трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Основные отличия ИНКот других форм изменения срока уплаты налоговых платежей.

  1. ИНК в отличие от налогового кредита носит целевой характер и предоставляется для поощрения инвестиционной активности получателя кредита. Поэтому получение ИНК связывается с необходимостью осуществления определенных затрат (например, по НИОКР).
  2. В отличие от отсрочки, рассрочки уплаты налога размер процентов по кредиту не зависит от основания предоставления ИНК.
  3. ИНК предоставляется по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и местным налогам. По другим формам изменения срока уплаты налоговых платежей конкретные виды налогов в НК РФ не определены.
  4. Существенным является отличие по субъекту кредита. ИНК предоставляется исключительно организациям.
  5. Наличие особых правил накопления и погашения задолженности по налогу и процентов.
  6. В отличие от договора о налоговом кредите, в договоре об ИНК указываются специальные условия, ограничивающие право заинтересованного лица распоряжаться оборудованием или иным имуществом, приобретение которого явилось условием предоставления ИНК.

Для первоначального понимания сути налогового кредитования необходимо определиться с терминологий. НК РФ выделяет две самостоятельные формы отсрочки или рассрочки налоговых платежей: налоговый кредит и ИНК.

Налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности [12].

Итак, по НК РФ налоговый кредит представляет собой разновидность отсрочки или рассрочки (в зависимости от того, какой порядок исполнения налогового обязательства предусмотрен в договоре), несмотря на ряд отличий (срок, на который переносится уплата налога, порядок предоставления кредита – не только решение уполномоченного органа, но и договор о предоставлении кредита, основания его предоставления, размер процентной ставки), что позволяет нам говорить о несколько поспешном использовании понятия налогового кредита в данном случае. В пользу этого свидетельствуют, в частности, исследования категории налогового кредита правоведами и экономистами.

Для удобства восприятия данных проведем сравнение в форме табл. 2.

Таблица 2. Сравнение налогового кредита и ИНК

Критерий Налоговый кредит Инвестиционный кредит
Условия (случаи) предоставления1) причинение заемщику ущерб в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержки заемщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) угрозы банкротства заемщика в случае единовременной выплаты им налога.1) проведение заемщиком научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства; 2) осуществление заемщиком внедренческой или инновационной деятельности, в т. ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов; 3) выполнение заемщиком особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению
Срок кредитованияот 3 месяцев до 1 годаот 1 года до 5 лет
Размер кредитане более суммы ущерба или задержки финансированияот 30% до 100% стоимости работ (имущества)
Процентная ставка по кредитуот 0% до 6,5% годовыхот 6,5% до 13% годовых
Виды налогов, по которым производится кредитованиефедеральные, региональные, местные налогиналог на прибыль(в части, зачисляемой в региональный и местные бюджеты), а также по региональным и местным налогам
Возможность досрочного возврата кредита (зачет)да, без процентов возможен зачет в счет переплаты (например, по экспортному НДС)да, без процентов
Статус кредитораФедеральная, региональная и местная налоговые службыфедеральная, региональная и местная налоговые службы, с участием профильных комитетов региональных органов исполнительной власти субъектов РФ и/или муниципальных образований
Статус заемщиканалогоплательщикналогоплательщик
Поручительствопреимущественно, дапреимущественно, нет
Общие требования к заемщикамотсутствие: – возбужденного уголовного дела по налогам и сборам; – административного производства по налогам и сборам; – оснований полагать, что кредит получается с целью уклонения от налогов; – отсутствие задолженности по региональным и местным налогам; – наличие оснований на право получения кредита

ИНК отличается от банковского кредита и тем более от отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей – у них разные основания для получения и цели, преследуемые кредитором.

Цель банковского кредита – извлечение прибыли банком. При этом основания для получения кредита могут быть любыми, банку достаточно быть уверенным, что заемщик способен предоставить соответствующее обеспечение и выплатить начисленные %-ты.

Цель предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов -недопущение банкротства налогоплательщика. При этом количество оснований для получения отсрочки (рассрочки) ограничено.

ИНК преследует цель поддержки инновационного развития экономики или выполнения организациями ряда важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности.

При этом изменение срока уплаты налога дает организации при наличии соответствующих оснований уменьшать в течение определенного срока и в определенных пределах платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сумм уменьшения и начисленных на них процентов.

Другие отличия: число оснований для предоставления ИНК ограничено по сравнению с банковским кредитом, и заемщик не является финансово несостоятельным, как это имеет место в случае с предоставлением отсрочки (рассрочки) (табл. 3).

Прокопьева А.В.

пишет, что кроме того, государственные органы при предоставлении ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ставки рефинансирования Банка России [13].

Таблица 3. Сравнительные характеристики разных способов кредитования

Характеристики ИНК Банковский кредит Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и сборов
Основания для предоставленийУстанавливаются государствомЗависят только от экономической политики банкаУстанавливаются государством
ОбеспечениеЗалог, поручительствоЗалог, поручительство, гарантияВ ряде случаев – не обязательно
Обязательность предоставления для кредитораНе обязателенНе обязателенВ ряде случаев обязательна
Цель действий кредитораИнновационное развитие экономикиПолучение прибылиНедопущение банкротства налогоплательщика
Размер процентовУстанавливается государствомЗависит от условий заключенного кредитного договораУстанавливается государством(в ряде случаев не начисляются)
Характер предоставляемых средствСредства налогоплательщикаСобственные средства банкаСредства не предоставляются
Органы, принимающие решениеГосударственныеРуководство банкаГосударственные

Вопреки распространенному заблуждению, ИНК не является разновидностью бюджетного кредита.

Во-первых, нормы БК РФ не могут быть применены к налоговым правоотношениям в силу положений ст. 1 БК РФ и ст. 2 НК РФ. Бюджетное законодательство регулирует отношения по распределению и использованию денежных средств, в то время как налоговое законодательство – порядок их аккумулирования.

Во-вторых, ИНК не соответствует установленному в ст. 6 БК РФ определению понятия «бюджетный кредит» – формы финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств ЮЛ-ам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах. То есть без предоставления заемщику денежных средств непосредственно из бюджета кредит рассматриваемого вида не образуется.

Между тем денежные средства считаются бюджетными (зачисленными в доход соответствующего бюджета) только с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, что следует из ст. 40 БК РФ.

Библиографический список

1. Антипина О. В. Инновационно-инвестиционное развитие территорий в системе муниципального управления. – Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутский государственный технический университет. Иркутск, 2011.

2. Антипина О.В. Инновационно-инвестиционное развитие территорий в системе муниципального управления. – Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Иркутский государственный технический университет. Иркутск, 2011.

3. Антипина О.В., Белякова Л.Г. Применение корреляционно-регрессионного анализа для исследования показателей инновационно-инвестиционного развития муниципальных образований. – Вестник ИрГТУ. – Иркутск, 2011.- № 12 (59). – С. 252-255.

4. Антипина О. В. Инновационно-инвестиционное развитие муниципальных образований Иркутской области: проблемы и пути решения. – Экономика и управление. – СПб, 2011. – № 12 (74) – С. 32-36.

5. Дубынин А.Р., Огнев Д.В., Нечаев А.С. Методические аспекты привлечения инвестиций в промышленность России. – Вестник Ангарской государственной технической академии. 2007. Т. 1. № 1. С. 70-74.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: с изм. и доп. на 1 января 2012 г. – М.: Эскимо, 2012. – 954 с.

7. Нечаев А.С. Управление инвестиционным проектом как основа обновления основных производственных фондов. – Путеводитель предпринимателя. 2009. № III. С. 219-230.

8. Нечаев А.С. Факторы роста производительности труда на предприятиях России. – Труд и социальные отношения. 2009. № 9. С. 52-58.

9. Нечаев А.С., Старков Р.Ф. Некоторые аспекты инвестирования в организацию производственных процессов в современных экономических условиях. – Вестник Иркутского государственного технического университета. 2013. – №11 (82). С. 365-371.

10. Нечаев А.С. Управление инвестиционным проектом как основа обновления основных производственных фондов. – Путеводитель предпринимателя. 2009. №3. С. 219-230.

11. Ованесян С. С., Будаева М. С Применении корректирующих коэффициентов для расчета условий кредита и лизинга. – Вестник Новосибирского государственного университета. Серия: Социально-экономические науки. 2008. Т. 8. № 3. С. 61-67.

12. Огнев Д.В., Нечаев А.С., Дубынин А.Р. Стратегия привлечения инвестиций в промышленность России. – Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Решетнева. 2006. № 5. С. 184-187.

Источник: https://www.cfin.ru/taxes/investment_tax_credit.shtml

Инвестиционный налоговый кредит — Audit-it.ru

Инвестиционный налоговый кредит

Статьей 66 НК РФ установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит является разновидностью отсроченных налоговых платежей и представляет собой самый близкий к гражданско-правовому регулированию институт налогового законодательства.

Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором, который включает в себя:

·   имущественные обязательства сторон;

·   гарантии их исполнения;

·   ответственность за неисполнение финансовых и гражданско-правовых обязательств.

Как видно из определения, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только организациям.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

В то же время, уменьшение платежей возможно не более чем на 50 процентов от размера налога, определенного по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите).

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.

При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Предоставление инвестиционного налогового кредита по уплате сбора не предусмотрено.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков:

– соблюдения ими как налогового законодательства в целом, так и конкретных условий инвестиционного договора;

– своевременной и правильной уплаты налогов в рамках инвестиционного договора;

– предоставления документов, подтверждающих право на данные льготы;

– объяснений представителей налогоплательщика и осуществляющих проверки (в том числе встречные) финансовых органов;

-соблюдения субъектами налогово-инвестиционных отношений требований законодательства об инвестиционном налоговом кредите.

Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

Статья 67 НК РФ включает в себя конкретные элементы договора об инвестиционном налоговом кредите, что подтверждает публично-правовой имущественный характер данного договора. По аналогии с ГК РФ можно назвать следующие существенные условия данного договора:

– сумма кредита с указанием налога;

– срок действия договора;

– начисляемые на сумму кредита проценты;

– порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

– документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

– ответственность сторон;

– условия для предоставления инвестиционного налогового кредита (не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества).

Кроме того, статьей 67 НК РФ названы основания, при наличии которых налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит (достаточно одного основания из приведенных ниже).

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

– документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (договоры на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо работ, направленных на техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями, документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам – инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и тому подобные, заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и тому подобное, исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды);

– документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели (договоры о приобретении имущества);

– бизнес-план инвестиционного проекта.

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

– документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;

– бизнес-план инвестиционного проекта.

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (например, договор (госзаказ), который организация выполняет в целях социально – экономического развития региона, сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению);

б) бизнес-план инвестиционного проекта.

Обоснование (бизнес-план) для получения инвестиционного налогового кредита по одному из оснований не может быть использовано для заключения договоров по другим основаниям.

Пунктом 2 статьи 67 НК РФ установлены возможные размеры инвестиционного налогового кредита:

«2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, – на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, – на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией».

Основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите является решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, которое принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ. Примерная форма решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита установлена Приказом ФНС Российской Федерации от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита либо отказе должно быть вынесено в течении месяца со дня подачи заявления.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Законодательством не ограничивается количество договоров об инвестиционном налоговом кредите которые могут заключаться организацией.

При этом договоры об инвестиционном налоговом кредите должны заключаться по различным основаниям.

Как уже было сказано ранее, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать:

– порядок уменьшения налоговых платежей;

– сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

– срок действия договора;

– начисляемые на сумму кредита проценты;

– порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

– документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

– ответственность сторон.

Помимо этого, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Кредитный договор по своей сути является возмездным и поэтому за пользованием кредитом устанавливается плата в виде начисляемых процентов.

Согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В настоящее время ставка рефинансирования составляет 10,5 процентов.

Таким образом, процентная ставка устанавливаемая уполномоченным органом, не может составлять менее 5,25 процентов и более 7,875 процентов.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Следует отметить, что:

– законом представительного органа власти субъекта Российской Федерации могут быть установлены иные условия и основания предоставления инвестиционного налогового кредита по региональным налогам (статья 14 НК РФ);

– нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут быть установлены иные условия и основания предоставления инвестиционного налогового кредита по местным налогам (статья 15 НК РФ).

Такие условия могут касаться срока действия инвестиционного налогового кредита, а также процентной ставки на сумму кредита.

Более подробно с вопросами, касающимися правового регулирования отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита; условия их предоставления, а также порядок оформления, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит: порядок оформления, условия предоставления».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/44940.html

Инвестиционный налоговый кредит: определение термина, условия предоставления – Инвестиции, Налоги на Delen.ru

Инвестиционный налоговый кредит
Евгений Маляр

28 августа 2019

  • Отличия
  • Условия предоставления инвестиционного налогового кредита
  • На какой срок предоставляется инвестиционный налоговый кредит?
  • Пример расчета
  • Заключение

Инвестиционный налоговый кредит — это кредит на часть суммы фискальных обязательств перед государством, предоставляемый на льготных условиях. При каких условиях и кому доступно его применение? Что такое обычный налоговый кредит? Чем он отличается от инвестиционного?

Вопросы закономерны. Ведь и тот и другой представляет собой отсрочку уплаты налогов. В обоих случаях субъект хозяйствования просит государство повременить с его требованиями. Прочтите эту статью, и узнайте, по какой причине инвестиционный налоговый кредит выделен в обособленное понятие.

Отличия

Понятие налогового кредита разъясняется самим его названием. Предположим, что организация или индивидуальный предприниматель испытывает финансовые трудности. Причины могут быть разными:

  • бедствие природного или техногенного характера;
  • задержка оплаты госзаказа или перебои с бюджетным финансированием;
  • предбанкротное имущественное состояние;
  • тяжелое материальное положение физического лица (ИП);
  • сезонность реализации основной продукции.

Бизнесмен направляется в налоговый орган с целью получить отсрочку, рассрочку или каким-то другим образом облегчить свое положение.

Налоговый кредит предоставляется согласно договору, в котором указывается сумма отложенных обязательств, время отсрочки, график выплат, ставка и сведения о залоговом обеспечении, которое может заменить поручительство. С уплатой каких налогов возникли трудности, значения не имеет.

Возникают правовые отношения типа «кредитор – должник», по своей природе такие же, как при получении банковского займа. Сумма отложенных обязательств не может быть больше, чем стоимость ликвидного имущества субъекта, подлежащего отчуждению в случае признания его финансовой несостоятельности.

Другая форма налогового кредита – рассрочка. Разница состоит в поэтапном погашении задолженности (частями). При отсрочке налоги выплачиваются одной суммой по истечении оговоренного времени.

Основные сравнительные показатели НК и ИНК сведены в таблицу:

Вид отложенного обязательстваСрок предоставленияСуммаНалоги
Рассрочка, отсрочка (НК)3 месяца – 1 год Не более стоимости ликвидного имущества должникаЛюбые
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)1 год – 5 летНе более 50% непогашенных налоговых обязательствНа прибыль, местные и региональные и сборы

Можно прийти к выводу о преимуществах ИНК перед другими формами отложенных фискальных обязательств. Главное – налоги можно платить намного позже. К тому же ставка символичная – от половины до трех четвертей (в среднем, 35%) учетной ставки ЦБ РФ. Но доступны такие льготы не всем.

Условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Получение инвестиционного налогового кредита доступно только юридическим лицам (на ФЛ его условия не распространяются). Спектр отложенных обязательств ограничен. Согласно статье 66 НК РФ отсрочить можно выплату налога на прибыль и местных сборов.

Не каждая организация имеет право воспользоваться возможностью инвестиционного фискального кредита. Он предоставляется, если предприятие соответствует, по крайней мере, одному из следующих критериев:

  1. Проводит научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР), техническое перевооружение производства, в частности, с целью создания рабочих мест для людей с ограниченными возможностями, или природозащитные мероприятия.
  2. Внедряет инновационные технологии.
  3. Выполняет стратегические заказы регионального или федерального значения, предоставляет особо важные для населения услуги и способствует экономическому развитию страны.

Для оформления инвестиционного налогового кредита нужно составить заявление в уполномоченный Минфином РФ орган и дождаться решения. Отказ должен быть мотивирован вескими аргументами. При наличии оснований (закуплено новое оборудование, произведена оплата мероприятий по защите экологии, проведены важные научные исследования и т. п.) заявка будет одобрена.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие целевые расходы.

Законодательство отводит на обсуждение вопроса один месяц. После одобрения действует запрет на продажу активов, приобретение которых стало основанием для предоставления ИНК. Это условие содержится в типовом договоре.

Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки по выплате инновационных налоговых кредитов в отношении погашения задолженностей по местным налогам.

На какой срок предоставляется инвестиционный налоговый кредит?

Согласно статье 66 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен минимум на один год и, максимум – на пять лет. С 2009 года предельный срок увеличен вдвое (до 10 лет), если плательщик является резидентом зоны территориального развития и включен в ее реестр (261-ФЗ, 229-ФЗ, 248-ФЗ).

Сумма кредита согласовывается руководством предприятия с уполномоченной организацией. Она не может превышать полного объема капитальных вложений, направленных на инновационные цели (создание производственных мощностей, их реконструкция, модернизация и т. п.)

Налоговые платежи по итогам каждого отчетного периода не могут уменьшаться более чем наполовину. В случае превышения этого предела накопленного кредита, разница переносится на следующий период.

Пример расчета

При получении инвестиционного налогового кредита важно оценить его полезность. Она выражается увеличением рентабельности предприятия. Рассмотрим пример, демонстрирующий экономическую эффективность ИНК.

Организация закупила оборудование с целью увеличения производительности, и обратилась в Министерство финансов РФ с просьбой об отсрочке уплаты части налога на прибыль. Заявление было одобрено, договор об ИНК заключен. Его условия:

  • время действия договора налогового кредитования – 3 года.
  • годовые проценты по кредиту – 35% от ставки рефинансирования (она сейчас равна 7,25%) – 2,54%.

Исходные данные:

  1. Размер собственного капитала – 90 млн руб.
  2. Сумма заемных средств – 30 млн руб.
  3. Величина годовой чистой прибыли предприятия – 20 млн руб.

Ставка налога на прибыль равна 20%, что в денежном выражении составляет 4 млн руб. в год. Отложенные обязательства составляют сумму, соответствующую 7,25% от 4 млн руб., то есть 101,5 тыс. руб. в год.

Шаг первый: вычисление левериджа (плеча финансового рычага):

Где:

  • L – леверидж;
  • СС – заемный капитал;
  • ОС – собственный капитал.

Подставляем значения:

Шаг второй, расчет дифференциала финансового рычага:

Где:

  • DL – дифференциал финансового рычага;
  • ROE – рентабельность суммарного капитала организации;
  • S – ставка налогового инвестиционного кредита;
  • Sp – ставка налога на прибыль.

Рассчитываем рентабельность предприятия как отношение чистой прибыли к собственному капиталу:

Подставляем значения:

Шаг третий, расчет эффекта левериджа:

Где:

  • EL – эффект левериджа;
  • DL – дифференциал финансового рычага;
  • L – плечо финансового рычага.

Подставляем результаты предыдущих вычислений:

Эта цифра означает прирост рентабельности капитала на 4,07% в результате получения инвестиционного налогового кредитования – очень хороший экономический эффект.

Бухгалтерский учет инвестиционного налогового кредита производится обычными корреспонденциями между счетами 90 («Реализация»), 68 («Расчеты по налогам»), 91 («Прочие доходы и расходы»), 99 («Прибыли и убытки») и 66 («Расчеты по кредитам»).

От задолженности по налогам отнимается ИНК. Та же сумма добавляется к кредитным обязательствам по субсчету «Текущие налоговые кредиты».

В случае просрочки, пеня включается в общее кредитное обязательство: Дт 91 (с/счет «Прочие расходы») – Кт 66 (с/счет «Прочие расходы»). Выплата пени осуществляется в момент погашения ИНК вместе с процентами.

Заключение

Инвестиционный налоговый кредит является формой государственной поддержки бизнеса, продвигающего инновационные технологии и реализующего проекты федерального и регионального значений. Он доступен только юридическим лицам, соответствующим ряду законодательных норм.

ИНК дает право на частичную отсрочку уплаты налога на прибыль и местных сборов. Следствием его получения становится снижение фискальной нагрузки и, как следствие, улучшение хозяйственного положения предприятия.

Источник: https://Delen.ru/investicii/investicionnyj-nalogovyj-kredit.html

Vse-referaty
Добавить комментарий